1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft,
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb,
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit,
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit,
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen,
6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung,
7. sonstige Einkünfte im Sinne des § 22,

die der Steuerpflichtige während seiner unbeschränkten Einkommensteuerpflicht oder als inländische Einkünfte während seiner beschränkten Einkommensteuerpflicht erzielt. 2Zu welcher Einkunftsart die Einkünfte im einzelnen Fall gehören, bestimmt sich nach den §§ 13 bis 24.

1. S 2130

   bei Land- und Forstwirtschaft, Gewerbebetrieb und selbständiger Arbeit der Gewinn (§§ 4 bis 7k und 13a),

2. S 2201

   bei den anderen Einkunftsarten der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten (§§ 8 bis 9a).

2Bei Einkünften aus Kapitalvermögen tritt § 20 Absatz 9 vorbehaltlich der Regelung in § 32d Absatz 2 an die Stelle der §§ 9 und 9a.

5a1Knüpfen außersteuerliche Rechtsnormen an die in den vorstehenden Absätzen definierten Begriffe (Einkünfte, Summe der Einkünfte, Gesamtbetrag der Einkünfte, Einkommen, zu versteuerndes Einkommen) an, erhöhen sich für deren Zwecke diese Größen um die nach § 32d Absatz 1 und nach § 43 Absatz 5 zu besteuernden Beträge sowie um die nach § 3 Nummer 40 steuerfreien Beträge und mindern sich um die nach § 3c Absatz 2 nicht abziehbaren Beträge. 2Knüpfen außersteuerliche Rechtsnormen an die in den Absätzen 1 bis 3 genannten Begriffe (Einkünfte, Summe der Einkünfte, Gesamtbetrag der Einkünfte) an, mindern sich für deren Zwecke diese Größen um die nach § 10 Absatz 1 Nummer 5 abziehbaren Kinderbetreuungskosten.

5b Soweit Rechtsnormen dieses Gesetzes an die in den vorstehenden Absätzen definierten Begriffe (Einkünfte, Summe der Einkünfte, Gesamtbetrag der Einkünfte, Einkommen, zu versteuerndes Einkommen) anknüpfen, sind Kapitalerträge nach § 32d Absatz 1 und § 43 Absatz 5 nicht einzubeziehen.

61Die tarifliche Einkommensteuer, vermindert um den Unterschiedsbetrag nach § 32c Absatz 1 Satz 2, die anzurechnenden ausländischen Steuern und die Steuerermäßigungen, vermehrt um die Steuer nach § 32d Absatz 3 und 4, die Steuer nach § 34c Absatz 5, die Nachsteuer nach § 10 Absatz 5 und den Zuschlag nach § 3 Absatz 4 Satz 2 des Forstschäden-Ausgleichsgesetzes in der Fassung der Bekanntmachung vom 26. August 1985 (BGBl. I S. 1756), das zuletzt durch Artikel 412 der Verordnung vom 31. August 2015 (BGBl. I S. 1474) geändert worden ist, in der jeweils geltenden Fassung, ist die festzusetzende Einkommensteuer. 2Wurde der Gesamtbetrag der Einkünfte in den Fällen des § 10a Absatz 2 um Sonderausgaben nach § 10a Absatz 1 gemindert, ist für die Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer der Anspruch auf Zulage nach Abschnitt XI der tariflichen Einkommensteuer hinzuzurechnen; bei der Ermittlung der dem Steuerpflichtigen zustehenden Zulage bleibt die Erhöhung der Grundzulage nach § 84 Absatz 2 außer Betracht.

8Die Regelungen dieses Gesetzes zu Ehegatten und Ehen sind auch auf Lebenspartner und Lebenspartnerschaften anzuwenden.

• R 2.

  Richtlinie

  Umfang der Besteuerung

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  1Das z. v. E. ist wie folgt zu ermitteln:

  S2117

  1		S.d.E. aus den Einkunftsarten
  2	=	S. d. E.
  3	–	Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)
  4	–	Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG)
  5	–	Freibetrag für Land- und Forstwirte (§ 13 Abs. 3 EStG)
  6	+	Hinzurechnungsbetrag (§ 52 Abs. 3 Satz 5   EStG sowie § 8 Abs. 5 Satz 2 AIG)
  7	=	G. d. E. (§ 2 Abs. 3 EStG)
  8	–	Verlustabzug nach § 10d EStG
  9	–	Sonderausgaben (§§ 10, 10a, 10b, 10c EStG)
  10	–	außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 bis 33b EStG)
  11	–	Steuerbegünstigung der zu Wohnzwecken genutzten Wohnungen, Gebäude und Baudenkmale sowie der schutzwürdigen Kulturgüter (§§ 10e bis 10i EStG, § 52 Abs. 21 Satz 6 EStG i. d. F. vom 16.4.1997, BGBl. I S. 821 und § 7 FördG)
  12	+	Erstattungsüberhänge (§ 10 Abs. 4b Satz 3 EStG)
  13	+	zuzurechnendes Einkommen gem. § 15 Abs. 1 AStG  )

  S2112

  14	=	Einkommen (§ 2 Abs. 4 EStG)
  15	–	Freibeträge für Kinder (§§ 31, 32 Abs. 6 EStG)
  16	–	Härteausgleich nach § 46 Abs. 3 EStG, § 70 EStDV
  17	=	z. v. E. (§ 2 Abs. 5 EStG).

  2Die festzusetzende Einkommensteuer ist wie folgt zu ermitteln:

  1		Steuerbetrag
  		nach § 32a Abs. 1, 5, § 50 Abs. 1 Satz 2 EStG oder nach dem bei Anwendung des Progressionsvorbehalts (§ 32b EStG) oder der Steuersatzbegrenzung sich ergebenden Steuersatz
  2	+	Steuer auf Grund Berechnung nach den §§ 34, 34b EStG
  3	+	Steuer auf Grund der Berechnung nach § 34a Abs. 1, 4 bis 6 EStG
  4	=	tarifliche Einkommensteuer (§ 32a Abs. 1, 5 EStG)
  5	–	Minderungsbetrag nach Punkt 11 Ziffer 2 des Schlussprotokolls zu Artikel 23 DBA Belgien in der durch Artikel 2 des Zusatzabkommens vom 5.11.2002 geänderten Fassung (BGBl. 2003 II S. 1615)
  6	–	ausländische Steuern nach § 34c Abs. 1 und 6 EStG, § 12 AStG
  7	–	Steuerermäßigung nach § 35 EStG
  8	–	Steuerermäßigung für Stpfl. mit Kindern bei Inanspruchnahme erhöhter Absetzungen für Wohngebäude oder der Steuerbegünstigungen für eigengenutztes Wohneigentum (§ 34f Abs. 1 und 2 EStG)
  9	–	Steuerermäßigung bei Zuwendungen an politische Parteien und unabhängige Wählervereinigungen (§ 34g EStG)
  10	–	Steuerermäßigung nach § 34f Abs. 3 EStG
  11	–	Steuerermäßigung nach § 35a EStG
  12	–	Ermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (§ 35b EStG)
  13	+	Steuer auf Grund Berechnung nach § 32d Abs. 3 und 4 EStG
  14	+	Steuern nach § 34c Abs. 5 EStG
  15	+	Nachsteuer nach § 10 Abs. 5 EStG i. V. m. § 30 EStDV
  16	+	Zuschlag nach § 3 Abs. 4 Satz 2 Forstschäden-Ausgleichsgesetz
  17	+	Anspruch auf Zulage für Altersvorsorge, wenn Beiträge als Sonderausgaben abgezogen worden sind (§ 10a Abs. 2 EStG)
  18	+	Anspruch auf Kindergeld oder vergleichbare Leistungen, soweit in den Fällen des § 31 EStG das Einkommen um Freibeträge für Kinder gemindert wurde
  19	=	festzusetzende Einkommensteuer (§ 2 Abs. 6 EStG).

• H 2

  Hinweise

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  Erstattungsüberhänge

  Der Hinzurechnungsbetrag nach § 10 Abs. 4b Satz 3 EStG erhöht nicht den Gesamtbetrag der Einkünfte (BFH vom 12.3.2019 – BStBl II S. 658).

  Keine Einnahmen oder Einkünfte

  Bei den folgenden Leistungen handelt es sich nicht um Einnahmen oder Einkünfte:

  • Arbeitnehmer-Sparzulagen (§ 13 Abs. 3 VermBG)
  • Investitionszulagen nach dem InvZulG
  • Neue Anteilsrechte auf Grund der Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital (§§ 1, 7 KapErhStG)
  • Wohnungsbau-Prämien (§ 6 WoPG)

  Lebenspartner und Lebenspartnerschaften

  § 2 Abs. 8 EStG gilt nur für Lebenspartner und Lebenspartnerschaften i. S. d. § 1 Abs. 1 LPartG. Andere Lebensgemeinschaften fallen nicht unter diese Vorschrift, selbst wenn die Partner ihre Rechtsbeziehungen auf eine vertragliche Grundlage gestellt haben (BFH vom 26.6.2014 – BStBl II S. 829 und vom 26.4.2017 – BStBl II S. 903).

  Liebhaberei

  bei Einkünften aus

  • Land- und Forstwirtschaft H 13.5 (Liebhaberei),
  • Gewerbebetrieb H 15.3 (Abgrenzung der Gewinnerzielungsabsicht zur Liebhaberei), H 16 (2) Liebhaberei,
  • selbständiger Arbeit H 18.1 (Gewinnerzielungsabsicht),
  • Vermietung und Verpachtung H 21.2 (Einkünfteerzielungsabsicht).

  Preisgelder

  • BMF vom 5.9.1996 (BStBl I S. 1150) unter Berücksichtigung der Änderung durch BMF vom 23.12.2002 (BStBl 2003 I S. 76)
  • Fernseh-Preisgelder BMF vom 30.5.2008 (BStBl I S. 645)

  Steuersatzbegrenzung

  Bei der Festsetzung der Einkommensteuer ist in den Fällen der Steuersatzbegrenzung die rechnerische Gesamtsteuer quotal aufzuteilen und sodann der Steuersatz für die der Höhe nach nur beschränkt zu besteuernden Einkünfte zu ermäßigen (BFH vom 13.11.2002 – BStBl 2003 II S. 587).